Бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица

          Бухгалтерський облік спільної діяльності без створення юридичної особи (далі - СД) здійснюється згідно з П(с)БУ 12 "Фінансові інвестиції" та Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.12.2011 року № 1873 (далі – Методрекомендації № 1873).

Згідно цим метод рекомендаціям бухгалтерський облік СД веде оператор СД окремо від основного обліку, складає баланс та відповідні форми фінансової звітності. Окрім того, згідно п.153.14 ст.153 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ) та наказу Мінфіна "Про затвердження форми Податкової декларації про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядку ведення обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи" від 28.10.2011 року № 1352 (далі – Декларація № 1352 та Порядок № 1352), облік та звітність за результатами спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами договору, тобто, оператором спільної діяльності. Таким чином, останній формує окремий бухгалтерський облік СД, складаючи окремі форми фінансової звітності та податкову звітність за спеціальною формою.

При цьому інший учасник СД, що не є оператором (далі – учасник СД), відображає у своєму обліку вклади до СД, реалізацію СД ТМЦ (товарів) та отримання долі прибутку СД.

Методрекомендації № 1873 та П(с)БУ 12 не містять однозначного трактування щодо застосування рахунків бухобліку (та формування фінансової звітності відповідно) при обліку результатів СД. Тому можливо застосування двох варіантів:

Варіант 1. Для відображення у бухгалтерського обліку операцій з продажу товарів СД та визнання доходу при такому продажу застосовуються рахунки 702 "Дохід від продажу товарів" для відображення доходів, 90 "Собівартість реалізації" – для витрат. Визнання доходу на долю чистого прибутку, що припадає на долю учасника СД, відображається на рахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів".

Варіант 2. Для відображення у бухгалтерському обліку операцій з продажу товарів СД та визнання доходу при такому продажу застосовуються рахунки 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" для відображення доходів, 94 "Інші витрати операційної діяльності" – для витрат. Визнання доходу на долю чистого прибутку, що припадає на долю учасника СД, відображається на рахунку 722"Дохід від спільної діяльності".

У таблиці 1.1 та 1.2 наведено приклад відображення господарських операцій по спільній діяльності за варіантом 1 та варіантом 2 відповідно.

Таблиця 1.1

Варіант 1

Таблиця 1.2

Варіант2

*Зверніть також увагу, що для відображення розрахунків за відвантажені товари (ТМЦ) СД (рядок 2.1 "Реалізація") можливо використовувати рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Фінансова звітність учасника СД формується шляхом збільшення показників власної діяльності на суму, що відповідає його долі у активах та зобов’язаннях, які контролюються ним разом з іншими учасниками.

Складання балансу учасника СД відбувається наступним чином:

1.    Складається баланс підприємства з урахуванням господарських операцій, пов’язаних зі спільною діяльністю.

2.    У Балансі СД, який надано оператором СД, визначається доля підприємства по кожній статті активів та зобов’язань СД.

3.    Розраховується зведена сума по кожній статті активів і зобов’язань шляхом додавання відповідних рядків Балансу підприємства та частки підприємства по Балансу СД.

4.    Проводиться коригування: показник рядка 50 "Довгострокова дебіторська заборгованість" Балансу зменшується на суму вкладу в СД та приросту вартості чистих активів (розподіленого прибутку СД, який не виплачено учаснику - дебетове сальдо рах. 1831 та дебетове сальдо рах. 1832 відповідно) та одночасно зменшується показник строки 470 "Інші довгострокові зобов’язання" на суму вкладу до СД (дебетове сальдо рах. 1831) та показник строки 350 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на суму невиплаченого прибутку (дебетове сальдо рах. 1832). Таке коригування необхідно оскільки частка учасника СД в активах та зобов'язаннях вже врахована у складі відповідних активів окремого балансу СД, наданого оператором СД (згідно п. 20 П(с)БО 12).

Складання Звіту про фінансові результати можливе також у двох варіантах (в залежності від обраного раніше варіанту відображення у бухгалтерському обліку господарських операцій по СД – см. табл. 1.1 та 1.2):

по першому варіанту необхідна порядкова консолідація Форми №2 без урахування СД та Форми№2СД з коригуванням на суми внутрішніх розрахунків та перекласифікацією доходів та витрат ((доходи, що у СД відображаються за рядком 010 та витрати за рядком 040  необхідно перекласифікувати в інші операційні доходи (рядок 060) та інші операційні витрати (рядок 110) відповідно);

по другому варіанту консолідації як такої не відбувається. Доходи СД у долі учасника СД відображаються у загальній сумі його чистого прибутку. Всі особливості формування цього показника з урахуванням доходів СД розкриваються у примітках до річної фінансової звітності.

Мороз В.В., аудитор,

консультант КЦ "Фактор" з питань бухгалтерського обліку та оподаткування